我国小企业坏账损失的成因及对策分析--基于白象公司应收款项管理现状的分析

项管理现状的分析

余颖

【摘 要】随着经济的发展、竞争的加剧，应收款项大量地出现在信用买卖当中，然而在我国，相应的管理和制度还跟不上，应收款项中有一部分可能成为坏账损失，尤其对于资金有限的小企业来说，坏账将严重影响到其运营。本文立足于小企业，通过对白象公司坏账损失的成因进行分析研究并提出了相应的对策，为小企业应对和处理坏账问题提供了有价值的参考，从而更好地促进小企业的发展。 【期刊名称】《消费导刊》 【年(卷),期】2015(000)005 【总页数】2页(P104-105)

【关键词】小企业;坏账损失;成因;对策 【作 者】余颖

【作者单位】广州市工贸技师学院 【正文语种】中 文

迫于市场的压力，赊销作为我国市场经济中的一种信用手段在一定程度上能够增强企业竞争力，扩大产品的销售额。据调查显示，我国约有八成左右的企业都采取了赊销的手段，然而企业的坏账率竟高达1%至2%，远高于成熟市场经济国家0.25%至0.5%的水平。这一状况对于我国企业实现健康健全发展形成了致命的打击。 在市场经济里，每个企业都是在风险中求生存的，小企业也不会例外。对于小企业

来说，每一笔资金都至关重要，小则影响企业资金周转，大则引起企业破产倒闭。因此，小企业的经营者更应该重视营运资金的周转，正确防范和管理坏账，减少坏账损失。以下是我基于白象公司应收款项现状所作的成因分析，并对如何减少小企业坏账损失提出了相应的对策。

什么是小企业呢？小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中的集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。小企业虽然规模小、结构简单，但却是我国经济和社会发展中一支充满活力的生力军，对确保国家的经济增长、促进市场繁荣、优化经济结构、保持社会稳定等方面都具有重要作用。

我国界定小企业的标准是依据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，并结合行业特点制定的。例如，工业当中，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业。职工人数、销售额、资产总额三个条件只需满足其一即为小企业。 按照我国《小企业会计准则》的规定，小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： 1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的； 3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； 4.与债务人达成债务重组协议或批准破产重整计划后，无法追偿的； 5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； 6.财政、税务主管部门规定的其他条件。

白象公司是广州市一家从事箱包生产的企业，现有职工100余人，年营业收入在400-500万之间。按照中小企业划分类型标准规定，白象公司被认定为小企业。现通过其所提供的应收款项账龄分析表和应收款项对账单等资料分析其坏账损失的

成因及对策分析。（为尊重公司隐私及保护其权益，本文当中出现的白象公司均为化名）。截止2015年4月20日该公司应收账款140万，其中：账龄在3个月以内的为17.8万占总应收账款的12.71%，3个月至一年账龄的为23.5万元占总应收账款的16.79%，账龄一年以上至二年的为98.7万占总应收账款的70.5%。按合同规定超过30天的应收账款为逾期应收账款。

白象公司产生坏账损失的原因有很多，概括起来主要有以下几点： （一）小企业内部控制制度不健全，经营者决策不当。

小企业没有明确意识到赊销的风险并及时防范，早期经营目标表现为片面追求销量、抢占市场份额，并且管理人员对于客户信用管理不到位，都成为了内控制度不健全的体现。很多小企业内部控制制度形同虚设，内部管理无章，放任自流，导致大量的应收款项对不上，收不回，对损失的应收款项无法追究责任。赊销限额额度过大也会造成应收款项的增加，提高坏账产生的可能性，再加上没有树立正确的管理目标，经营者在销售自己的商品时采取不当的措施，就会增加坏账发生的可能性。例如在恶性竞争中，小企业采用降价赊销的方式把商品大批销售出去，只为了打败竞争对手，商品卖出去了，货款却无法及时收回，影响了小企业资金的周转。 （二）忽视对客户资信调查，缺少信息收集与及时沟通。

小企业大量的信用销售往往取决于个人的主观意识，最终导致了大量坏账的出现。销售人员一般只以销量为前提，至于以后能否收回款项则与其无关，在资信调查上，销售人员为了完成任务，则不管客户资信状况良好与否而盲目赊销，导致应收款项的风险无限增大，此后客户的后续跟踪不到位，导致一些本可以收回的款项无法收回。在信用环境不佳的环境下，随赊销产生的应收款项则缺乏收回的保障，赊销限额过量，超出了该客户的偿付能力，因而产生风险，容易造成坏账。此外，小企业内部没有建立一套完整有效的业务报告系统，部门之间信息沟通不够，业务联系脱节，从而增加了收款的难度。

（三）责任不清，奖惩制度不完善。

小企业没有设置专门的坏账准备监察人员，缺乏专业的人员对于坏账的风险进行合理的评估，例如白象公司一般情况下是由财务人员根据其会计职业经验进行衡量。目前该公司应收款项清收责任制和有关奖惩制度不完善，一旦发生坏账损失，往往很少就其发生的原因进行探究，也很少追究其责任人的经济、民事和刑事责任，使坏账损失中隐含的各种问题难以曝光。财务部门和销售部门在应收款项管理工作协作方面的空白，则成为了形成应收款项风险的根源。长此以往，不仅助长了违法乱纪行为的发生，消磨了销售人员的工作积极性和责任感，而且降低了应收款项的回收率，造成坏账发生频率和数额的增加。而财务部门也没有安排专人负责对应收款项定期、定向的清欠；没有建立应收款项定期清查制度，长期不和往来部门和单位对账。出现了坏账，部门和部门之间就责任不清，相互推诿了。 （四）信用法制制度建设滞后，对企业缺乏约束

改革开放不仅带来了经济上的巨大成就，也使得人们不再执着于诚信，企业对于欠款能拖就拖，时间足够长了反而可以进行债务重组获利或成为坏账最终不了了之。我国信用法制制度建设相对滞后，欠债不还现象比较普遍，像银行等机构的贷款坏账较多，而对于小企业的应收款项坏账则更加多，打官司即使胜诉也无法收回款项的事司空见惯。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是比较困难的。虽然我国对拖欠账款，违反诚信交易的行为有了一些规定，但这些仍不足以市场经济中构成一定的约束。 （五）催收力度不够，没有把握回款最佳时期

商务部研究院信用评级与认证中心主任韩家平在接受《经济参考报》访问时说，美国企业的应收款项回收期平均为45天，而中国企业的应收款项回收期平均为125天；美国追账公司追账的成功率至少在60%以上，而在中国仅为18.9%。 而欠款拖得时间越长，收回的可能性就越小。美国商法联盟曾做过一个调查得到了如下数

据：

由此可见，在销售后的一个月是追回款项的黄金时段，小企业回款的可能性减少有相当一部分是因为没有把握其回款的最佳时期。 （一）宏观，加强法律制度建设

作为国家经济的宏观者，应为小企业创造一个良好的信用交易环境，制定行之有效的法律制度，并加大力度保护竞争力较弱的小企业的合法权益不受损害。同时，应加快信用制度体系的建设，完善信用评级机构体系，利用一些金融工具来避险，倘若能进行将应收款项证券化这样的尝试，努力完善金融市场，则能够使小企业降低包括坏账损失在内的很多经营风险。

此外，建议司法部门尽快完善相关的法律制度，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任作出明确界定，加大对失信者的打击力度。对于不守诚信的企业，可以在交易中予以适当地处罚，包括缴纳罚金，冻结账户等手段，对企业的恶意拖欠行为进行有效地监督和坚决打击。制度完善了，小企业在追索债权的过程，就可以拿起法律的武器理直气壮地捍卫自己的合法利益了。但必须保存好小企业的销售证据，使自己在法律中处于有利地位，一旦发生坏账损失，可以向申请支付令，避免因为证据不足导致小企业发生损失。

（二）完善小企业内部控制制度，加强应收款项信用管理

小企业应建立严格的内部控制制度，实行规范化管理。由于应收款项的管理不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部门、销售部门的工作人员不要产生应收款项的管理只是财务部门的事情，账务不清也是财务部门责任的观念。

应收款项内部控制的目标，是要保证应收款项及时回收；应收款项真实正确；减少坏账损失的发生；建立销售回款一条龙责任制。健全小企业内部控制制度，制定清晰的工作流程，明确划分各个部门的职责，对相关部门和人员进行有效的监督和督

促，有力的保证了小企业会计资料和会计信息的真实性和完整性。哪个环节、部门出了问题，追究哪个环节、部门的责任，从而做到责任明确、分工具体、各司其职。应收款项的金额也应与相关负责人的业绩挂钩，他们要对形成的坏账承担一定比例的经济责任。

销售部门要加强风险意识管理，将应收款项的回收率作为销售业绩考核的一项重要指标，使销售的完成、收款和个人收入挂钩，不要一味地追求订单，在发生业务之前要充分了解客户企业的资信并进行汇报。凡赊销或预付必须有两人以上经手，并经部门负责人审批，数额较大的还须经有关部门会同审批，报负责人批准。 财务部门应定期稽核应收款项的回收情况、账龄等情况，对逾期客户进行重点跟踪，监督贷款及时收回。编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中利用比率、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理方法，制定赊销策略。 此外，以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善小企业信用管理的需要，因此设立的信用管理职能部门是非常必要的。信用部门应根据用户企业情况建立客户档案，估计潜在的风险损失，做好基础记录工作，包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，用户信用等级变化等，定期建立“信用黑名单”，最大限度地降低逾期账款的发生率。 （三）选择有利于小企业的交易结算方式

选择对小企业有利的结算方式，也能有效减少坏账损失的发生。不同的结算方式对应收款项的及时性、安全性和保证程度并不相同。选择货款结算方式时，尽量采用银行本票、银行汇票、支票等，慎用商业汇票、托收承付结算方式。一般情况下，银行汇票、银行本票、汇兑等方式下的应收款项回收期短、风险较小，其它的如商业承兑汇票、托收承付等方式则存在较大的风险。对盈利能力强、信用好的客户，小企业可适当选用风险较大的结算方式，促进购销双方建立起相互信任、共同发展

的伙伴关系，扩大经营网络，提高竞争能力；但对盈利能力差、信用不佳的客户，则应慎重，选择低风险且保证程度高的结算方式。

在市场经济条件下，商品与劳务的赊销已经成为一个时代经济的基本特征。为了减少和控制发生坏账损失的风险，小企业应当充分运用国家的金融工具和法律制度，选择合理的结算方式以及建立责权清晰的内部控制制度，尽一切可能避免结算过程中的资金损失，以确保企业良好运营，创造更好的效益。

【相关文献】

［1］李家和，方秉钦《财务会计学》华中科技大学出版社，2007 ［2］顾群，浅谈坏账损失.《财务周刊》，2010年 ［3］赵坤，坏账损失产生在原因及对策研究，2013年

［4］王玉林，强化企业应收款项管理的几点思考［J］.经济师，2012.（10）：20-23