２００９年５月 第３３卷第３期 安徽大学学报（哲学社会科学版） Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｎｈｕｉ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ ａｎｄ Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅｓ） Ｍａｖ ２００９ Ｖ０１．３３ ＮＯ．３ 论企业战略经营业绩 评价指标体系与评价模型 祖明，李光英 （河海大学商学院，江苏南京２１００９８） 摘要：传统的企业业绩评价模式未能突出企业战略、企业核心竞争力及循环经济要求。在循环经 济背景下，企业经营业绩评价应将企业资源产出、资源消耗、资源再使用，影响和体现企业核心竞争力的 因素、利益相关者与企业的战略合作程度等纳入评价指标，建立由财务、客户、内部经营流程、员工四个 方面构成的指标体系，突出循环经济模式对企业的贡献，全面、系统反映企业战略经营业绩。 关键词：企业业绩评价；战略业绩评价；循环经济；战略经营；指标体系；评价模型 中图分类号：Ｆ２７０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００１—５０１９（２００９）０３—０１５２—０５ 一、问题的提出 企业业绩评价就是按管理的需要设计评价指标体系，比照特定的评价标准，采用特定的评价方法， 对企业目标的实现隋况及生产经营活动过程作出的一种价值判断。西方企业在历经成本业绩评价、财 务业绩评价后，现已实施战略业绩评价， Ｉ 我国也于上世纪９０年代后期进入战略业绩评价时代。 然 而，我国企业目前仍以财务、综合和因果三种业绩评价模式为主，而财务评价模式是我国企业特别是国 有及其控股企业的主要评价方式。＿３ 因此，企业的业绩评价实践不能对价值链的业务流程进行实时评 价，也忽视了供应链环境下战略合作伙伴的作用。＿４ｊＥＶＡ能真正反映企业的业绩， 但评价滞后，也易 受会计制度合理性、会计信息真实性、管理者的短期行为及操纵的影响， 且ＥＶＡ、ＭＶＡ评价体系追求 的是股东财富最大化。。。 我国企业已进入竞争战略时代，企业是利益相关者的连接， 核心竞争力是企业取得良好战略经 营业绩的关键。人类的活动又将面临资源与环境的约束。２００３年１月１日，我国《清洁生产促进法》实 施，《循环经济促进法》也于２００９年１月１日起正式实施。实践中少数企业已成为循环经济试点单位， 部分企业正在创造条件，积极申报。但我国理论界在企业业绩评价指标的设计上是有缺陷的，主要表现 为指标设计不全面，未能突出企业战略、企业核心能力与循环经济要求等，因而不能满足循环经济下的 企业战略经营业绩管理的要求，具体表现在财务报表分析没有考虑非财务指标、现金流量分析中资本化 和费用的界限不清等方面，因而存在某些明显的缺憾。ｌ８ 而平衡记分卡是一个指标评价系统和以因果 关系为纽带的战略实施系统，注重战略业绩形成过程的管理。它把与企业创造价值相关的一系列主要 程序联系起来，从财务、顾客、内部经营流程和学习与成长等四个方面设计综合性的指标体系， 是目 前广为应用的一种业绩评价模式。结合各模式的优点，探索循环经济下企业战略经营业绩评价指标，将 循环经济下，将企业资源产出、资源消耗、资源再使用，影响和体现企业核心竞争力的因素、利益相关者 与企业的战略合作程度等纳入评价指标中，同时选择合适的评价模型，使得战略经营业绩的评价充分体 现循环经济发展模式和企业战略的要求，是一项重要的研究课题。 收稿日期：２００８—１０—２５ 作者简介：祖明（１９６３～），男，安徽＂３涂人，－宿州学院教授，河海大学商学院博士研究生；李光英（１９６７一），女，安徽 芜湖人，安徽工业大学管理学院副教授，河海大学商学院博士研究生． １５２ 二、循环经济下企业战略业绩评价指标体系的构建 １．指标体系构建的基本思想与原则 循环经济下企业战略业绩评价指标的设计，在基本思想上应以循环经济为背景、企业战略为导向， 反映企业循环经济作为，兼顾企业利益相关者，同时能够有效引导管理者和普通雇员的行为。在设计企 业战略业绩评价指标体系时，具体还应遵循以下基本原则： （１）系统性原则。循环经济下企业战略业绩评价必须全方位，因此在指标设计上，战略性指标和战 术性指标、总括性指标和辅助说明性指标必须互相联系、互相制约，形成因果链。同一层次的指标边界 要分明，避免互相包含。 （２）财务指标与非财务指标相结合。财务评价模式是一种结果评价，能总括地评价企业战略和经 营策略的结果。而企业战略是一种长期行为，企业间的竞争表现在开发构成核心竞争力要素的竞争、竞 争力要素整合的竞争、核心性中间产品的竞争和核心性最终产品的竞争，ｌｌ。 仅设置财务指标易弱化对 长期战略目标的追求，不利于企业业务流程的优化、价值链的增值、竞争优势的培育和经济的可持续发 展。所以，必须设计相应的非财务指标。 非财务指标评价是过程评价，易及时、连续跟踪所控项目，尤其把创新引入评价中，包括了未来的价 值创造。一些非财务评价方法又是基于整体角度，同时是未来评价，主要反映有关战略的关键因素。 （３）可比性与预测性原则。企业不同时期战略重点不同，甚至在特定时期会发生战略转型。企业 战略变化使战略业绩评价指标发生相应的变化，因此，指标设计要具有可比性。战略面向未来，企业非 财务指标等的设计要符合预测性原则。 （４）操作化原则。企业业绩评价的各项指标所需的资料应易于收集与加工，即能够在我国目前的 或根据新的社会发展需要将要改进的企业统计报表和会计报表中，直接或间接获得资料。 ２．非财务指标的选择 非财务指标数量众多，选择时理论上应涵盖财务指标不能包含的全部方面。在实际应用时，基本是 依据企业战略业绩评价内容，充分考虑企业经营战略、行业特征、企业生命周期及企业实际情况等，按重 要性来选择。 ３．循环经济下企业战略业绩评价指标体系 根据上述基本思想、原则，结合非财务指标的选择，构建的循环经济下的企业战略业绩评价指标体 系如表１所示。 表１企业战略业绩评价指标体系 评价面 基本评价指标 辅助评价指标 知识与智力资产收益率 知识与智力资产贡献价值增长率 总资产报酬率 ＥＶＡ（或ＲＥＶＡ） 成本费用利润率 净资产创值率 每股收益 总资产创值率 成本费用降低率 绿色生产贡献率 净现金流量 资本保值增值率 财 总资产周转率 存货周转率 务 流动资产周转率 应收账款周转率 不良资产比率 资产负债率 流动比率 ． 已获利息倍数 现金流动负债比率 速动比率 ＥＶＡ增长率 总资产增长率 销售收入增长率 资本积累率 绿色生产贡献增长率 固定资产成新率 技术投入比 １５３ 续表１ 评价面 基本评价指标 辅助评价指标 客户满意度 客户保持率 新客户销售额占销售总额的比例 客户获得率 老客户人数或销售额增减额 客 产品交货及时率 客户抱怨（或称赞）次数 户 市场占有率 市场份额增长率 核心产品市场占有率 客户利润率 可获利客户比重 可获利客户增长率 研发费用增长率 新产品产销率 新产品贡献率 新产品开发速度与能力 新产品投资回报率 成本降低（能耗、水耗）研发效益率 研发费用率 成本降低（能耗、水耗）研究开发费用率 ｒ绿色生产研发费用率 产品质量研发效益率 损益平衡时间 产品质量研究开发费用率 核心技术比 循环利用研发效益率 内 循环利用研究开发费用率 部 清洁生产研发费用增长率 经 流 营 能源（水资源）产出率 程 资源产出率 万元产值能耗、水耗 资源消耗率 重点产品单位能耗、水耗 资源综合利用率 水循环利用率 废物处置降低率 废物（水）处置降低率 交货反应时间 产品的生产周期效率（ＭＣＥ） 一次检验合格品率 质量效益率（退货、返修） 机器设备利用率 生产调整准备时问 机器设备完好率 安全生产率 售后服务一次成功率 产品的保修期限 售后服务反应周期 售出产品故障排除及时率 员工保持率 知识水平 员工胜任能力 员工满意度 建议能力 员 员工生产率 员工培训费用 工 员工建议采纳效益 员工人均培训小时 团队协作 员工建议次数 员工建议采纳次数 信息覆盖比率 信息传递效率 企业在竞争战略时代，管理重心要从最终产品市场占有率转向争夺核心产品市场份额，从注重全面 管理转向集中关键环节到寻求循环经济发展模式、培育持续性竞争优势。表１的指标体系对传统财务 业绩评价指标体系进行了改造与扩展，以平衡计分卡为逻辑框架，以企业为战略管理的主体，财务评价 突出ＥＶＡ指标和循环经济模式对企业的贡献，经营流程上突出循环经济指标的重要性，体现核心产品 与技术、客户导向理念，财务指标与非财务指标结合，全面、系统反映循环经济背景下企业战略经营业 绩。企业在实际应用该评价体系时，可根据自身特点，结合科学的评价标准等加以运用。 １ ５４ 三、企业战略业绩的组合评价模型 本文设计的指标体系对非财务指标尽量进行了量化反映，但在具体业绩评价时，与评价标准相比， 无论是财务指标还是非财务指标都存在评价等级的确定问题。评价等级的确定具有模糊性，而少数非 财务指标的评价标准本身也存在一定的模糊性。同时，在同一评价层次上，企业战略不同、战略阶段不 同，对不同指标的重视程度是不同的，因此，指标的权重设计应具有一定的客观性。然而，目前一般企业 指标的权重以主观方式确定为多，因此，评价最终结果的客观性存在一定的信度问题。因此，本文建立 的评价模型采用模糊综合评判法和层次分析法，以解决现行企业业绩评价中存在的复杂性和主观性现 象。同时，这两种方法可以利用企业建立在Ｅｘｃｅｌ上的数据库，进行简单的数据处理即可实现评价。 １．模糊综合评判法 （１）一级综合评判基本步骤。 建立评价因素集 ：Ｕ＝（“１， ２，…，ｕ 一， ），ｉ＝１，…，／＂ｔ 建立评判集 ：Ｖ：（ １， ２，…，ｖｊ，…， ）， ＝１，…，ｍ 建立从 到Ｆ（ ）的模糊映射厂：ｆ＝Ｕ—Ｆ（ ） ｆ，ｊ＝／－ｉｌ／ｖｌ＋ｒ ／ ２＋…＋ｒ ／ ＋…＋ｒ ｍ／ｖｍ （１） 其中，ｒ 为评价因素ｕ 对评判ｖｉ的隶属度。 ｒ“＋厂 ＋…＋ｒ ＋…＋ｒ ＝１ Ｆ１１ ／＇１２ … ｒ１ｍ ＇／２１ ＇／２２ … ｒ２ｍ Ｒ＝ （２） ＇／ｎｌ ＇／ｎ２ … ｒｎｍ 综合评判：Ｂ＝Ａ・Ｒ （３） 其中，Ａ＝（０１，口２，…，０ ，…，０ ），ｉ＝１，…，／／， 口 是评价因素“ 在评判集 中的权重。 （２）多级评判模型。企业战略业绩评价的评价因素众多，宜采用多级模型进行评价。步骤为： 评价因素集 按属性分成ｓ个子集 ，…， Ｕ：（ １ ｕ ｕ…ｕ ｕ…ｕ ），ｉ＝１，…，ｓ 子集 按一级模型评判，得出Ｂ 。 Ｕ 作为因素，计算权重ｃ ，进行综合评判Ｄ＝Ｃ・Ｂ，对Ｄ的各因素进行归一化处理，即可得到综合 评判结果。 ２．层次分析法（ＡＨＰ法） ＡＨＰ法已成为多目标决策的常用方法，本文用此方法对同一层次内的不同评价因素，通过两两比 较建立判断矩阵来确定该评价因素在这一层次的权重。计算后的权重，结合前述的一级模糊综合评判 模型，计算一级综合评判结果。多级评判，用同样的过程逐级计算得出总的评价结果。主要过程为： （１）建立判断矩阵 设评价层次（准则）Ｃ的评价因素集Ｒ＝（ 。， ：，…， 一， ，…，Ｘｎ），则准则Ｃ的判断矩阵 为： 准则Ｃ Ｘ１ Ｘ２ Ｘｉ Ｘｊ Ｘｎ Ｘ１ １ ａｌ２ ａｌｉ ａｌｊ ａｌ“ Ｘ２ ａ２ｔ ｌ ａ２ｉ ａ２Ｊ ａ２“ Ｘｉ ａｌｌ ａｉ２ １ ａ ａｌ“ ｘｊ ａｊＩ ａｊｉ ｌ ａｉｎ Ｘｎ ａｎ１ ａｎ２ ａｎｉ ａ １ １５５ 其中，ａ 为因素ｉ与因素 相比的相对重要性（１为“同等重要”，３为“稍重要”，５为“明显重要”，７ 为“强烈重要”，９为“极端重要”）。 （２）一致性检验 为使判断矩阵具有完全一致性，计算一致性指标ＣＲ＝ＣＩ／ＲＩ ＣＩ＝（Ａ 一ｎ）／（ｎ一１） 其中，ｎ为参与两两比较的因素个数，Ａ～为 的最大特征根。 （３）几何平方法求同层次单权重 １）计算判断矩阵每一行元素的乘积Ｍ ＝兀 （ｉ＝１，２，…，ｎ）； ２）计算 ＝ （ｉ＝１，２，…，ｎ）； ３）向量ｗ＝（Ｗ一１，Ｗ一２，…， ）归一化； ４） 归一化为 ＝ ／∑ ｉ＝１，２，…，ｎ）； ５）计算Ａ～＝耋 ； ６）计算满足Ａ 。 的特征向量 ，使ＸＷ＝Ａ ， 即为因素的权重。 组合评价模型克服了以往企业业绩评价指标权重确定的主观性，解决了一般评价大量的计算任务。 同时，模型也体现出专项评价与综合评价的结合，能使企业在某个方面与其他企业进行横向比较，也能 让企业进行战略业绩的评价，以反映企业的综合实力和战略管理的水平。 四、结论 以核心竞争力为主导，实施循环经济发展模式是企业未来的发展方向，对企业进行循环经济战略经 营业绩评价是检查其战略管理水平、寻找差距的基础。依据战略管理过程，建立科学的评价指标体系， 采用合适的评价方法则为战略业绩评价的关键。以平衡计分卡为逻辑框架，基本指标为业绩评价的核 心指标，辅以辅助指标的两层指标体系，弥补了战略制定与战略实施之间的差距。本文采用的模糊综合 评判与层次分析法组合评价模型能有效解决权数确定的客观性、评价的复杂性问题。同时，本文建立的 指标体系利用企业建立在Ｅｘｃｅｌ上的数据库、客观的财务会计报告和有关业务统计报表进行简单的数 据处理即可实现评价。通过企业战略业绩的纵向或横向对比，企业可以清楚地了解自身战略业绩状况 及与同行企业问的差距，这可以对企业管理者起到激励和鞭策的作用，而且也为管理者改善其战略业绩 提供了管理思路。 参考文献： ［１］张蕊．中外企业业绩评价的历史演进及其启示［Ｊ］．会计之友，２００８（３）：４４—４７． ［２］叶苗苗．中外企业业绩评价体系演进比较与启示［Ｊ］．商业时代，２００８（２）：４６—４７． ［３］黄业德，陈刚．基于ＥＶＡ的企业业绩评价［Ｊ］．商场现代化，２００８（２）：７３—７５． ［４］张爱丽．我国国有企业绩效评价的思考［Ｊ］．合作经济与科技，２００８（３）：７８—７９． ［５］王达明，余军．企业业绩评价方法改进探讨［Ｊ］．合作经济与科技，２００８（３）：９４—９５． ［６］高文静．刍议中国企业业绩评价体系的选择［Ｊ］．黑龙江对外经贸，２００８（３）：７６—７７． ［７］刘长喜．利益相关者、社会契约与企业社会责任［Ｄ］．上海：复旦大学，２００５． ［８］牛丽文，等．基于未确知测度的企业业绩评价模型研究［Ｊ］．河北建筑科技学院学报，２００６（９）：９２—９４ 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