财经纵横 内部 控制对上市公司的重要性分析 崔媚娟 （河南神马尼龙化工有限责任公司，河南 南阳４６７０００） 【摘要】企业内部控制对于企业经营管理水平和风险防范能力的提高有推动作用，能够有效促进企业的可持续发展，达到维 护市场经济秩序，促进企业健康发展的目的。２００８年６月２８日，由国家财政部、、审计署、银监会、联合发布了俭业 内部控制基本规范》，自２００９年７月１日起先在上市公司范围内施行。文章对内部控制进行了简要的阐述、对上市公司有效实行 内部控制的重要性进行初步分析。 【关键词】内部控制；上市公司；重要性 背景解析 一、研讨会”更是把对建立内部控制制度体系的讨论带入了白热 内部控制，是２００８年由国家财政部、、审计署、银监 化，内部控制研究开始成为各界研究的热点。为了保护企业单 会、联合发布的《企业内部控制基本规范》形成的系统规 位的资产安全和提高会计信息质量，确保相关法律法规和制度 范的内部控制手段。随着经济知识时代的到来，市场经济的竞 的以及企业经营管理制度的有效实施，从根本上降低或者避免 争越来越激烈，导致部分企业过分追求竞争的优势地位，而忽 各类风险的危害，提高企业的经营管理效率，实现单位经营管 略自身内部控制管理与风险防范，造成企业破产或者信誉受损 理目标而制定和实施的一系列控制方法、控制措施和控制程 的想象。国外，已经发生过的美然、世通公司、施乐和默克 序。对我国企业、特别是上市企业来说，内部控制的必要性更加 制药等一大批国际大公司因为财务会计丑闻，产生了很大的负 突出。在我国加入ＷＴＯ以来，面临着前所未有的市场竞争，需要 面影响。这些对市场经济影响较大的公司内部控制实效，缺乏 加强企业内部的整改，实现生产方式的有效变革，以适应不断 一定的制衡能力，致使一些造假案的发生，因此，市场宏观 加深加宽的市场竞争环境，以健康的发展姿态在市场中取得先 开始着力于对企业、特别是上市企业的内部控制科学监控。从 机。加强上市公司的内部控制建设，是提高企业经营管理水平 ２Ｏ世纪９０年代，的大力推动，内部控制的研究开始引起各 的基础，也是市场经济发展的必然要求，特别要求强化企业内 界的重视。１９９６年开始逐步颁布一系列内部控制的要求和规 部控制的控制环境：“包括经营管理的理念、方式和风格，组织 定。２０００年５月，厦门大学的吴水澎、陈汉文、邵贤弟在国内权 机构，授权和分配责任的方法，管理控制方法，人力资源管理政 威期刊《会计研究》中发表题为《企业内部控制理论的发展与启 策，外部环境的影响等，只有建立良好的内部控制环境，才能为 示》一文，该文首次引进了美国最新的内部控制理论成果ＣＯＳＯ 有序的内部控制工作奠定基础。”而随着当前经济的全球化和 报告，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和 企业管理完善化，内部控制也从最初的内部牵制引伸为现在的 借鉴意义。２０００年第９期的《会计研究》，同样得到了学术界的 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个重要组 一致认可和强烈反应。同年年底召开的财政部“内部控制制度 成部分的整体控制体系。 参 考 文 献 （４３）：ｌ９５￣２１５ ［１］李东，王翔，张晓玲，周晨．基于规则的商业模式研究——功能、结 构与构建方法［Ｊ］．中国工业经济．２０１０（９）：ｌＯ１～１ｌ１ ［２］Ｇ。Ｍ．Ｍａｎｓｆｉｅｌｄ ａｎｄ Ｌ＿Ｃ．Ｈ．Ｆｏｕｒｉｅ．Ｓｔｒａｔｅｇｙ ａｎｄ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｍｏｄｅｌ—ｓｔｒａｎｇｅ ｂｅｄｆｅｌｌｏｗｓ？Ａ ｃａｓｅ ｆｏｒ ｃｏｎｖｅｒｇｅｎｃｅ ａｎｄ ｉｔｓ ［７］张新．国美电器发展战略研究［Ｄ］．中国优秀硕士学位论文全文数 据库．２００８ ［８］Ｅｌｌｉｏｔ Ｓ．Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃ ｃｏｍｍｅｒｃｅ：Ｂ２Ｃ ｓｔｒａｔｅｇｉｅｓ ａｎｄ ｍｏｄｅｌｓ ［Ｍ］．Ｃｈｉｃｈｅｓｔｅｒ，Ｕ．Ｋ：Ｊｏｈｎ Ｗｉｌｅｙ，２００２ ｅｖｏｌｕｔｉｏｎ ｉｎｔｏ ｓｔｒａｔｅｇｉｃ ａｒｃｈｉｔｅｃｔｕｒｅ［Ｊ］．Ｓｏｕｔｈ Ａｆｒｉｃａｎ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，２００３，３５（１）：３５￣４４ ［９］Ｍａｇｒｅｔｔａ Ｊ．Ｗｈｙ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｍｏｄｅｌｓ ｍａｔｔｅｒ［Ｊ］．Ｈａｒｖａｒｄ Ｂｕｓｉ— ｎｅｓｓ Ｒｅｖｉｅｗ，２００２（３）：３～８ ［３］Ｍｏｒｒｉｓ Ｍ，Ｓｃｈｉｎｄｅｈｕｔｔｅ Ｍ ａｎｄ Ａｌｌｅｎ Ｊ．Ｔｈｅ ｅｎｔｒｅｐｒｅｎｅｕｒ’Ｓ ［１Ｏ］Ｃｈｅｓｂｒｏｕｇｈ Ｈ．Ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｍｏｄｅｌ ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ：ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｉｅｓ ｎｉｎｇ，２０１０（４３）：３５４￣３６３ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｍｏｄｅｌ：Ｔｏｗａｒｄ ａ ｕｎｉｆｉｅｄ ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ ａｎｄ ｂａｒｒｉｅｒｓ［Ｊ］．Ｌｏｎｇ Ｒａｎｇｅ ＰｌａＢｕｓｉｎｅｓｓ Ｒｅｓｅａｒｃｈ，２００３．５８（１）：７２６～７３５ ［１１］原磊．国外商业模式理论研究评介［Ｊ］．外国经济与管理．２００７ （１ ｏ）：ｌ７～２５ ［４］迈克尔Ａ．希特，Ｒ．杜安・爱尔兰，罗伯特Ｅ．霍斯基森．战略管 理——竞争与全球化．吕巍译［Ｊ］．北京：机械工业出版社，２００９ ［５］梁晓雅，陆雄文．中国民营企业的商业模式创新：基于权变资源观 的理论框架与案例分析［Ｊ］．市场营销导刊．２００９（３）：６７￣７３ ［６］Ｃａｓａｄｅｓｕｓ—Ｍａｓａｎｅｌｌ Ｒ ａｎｄ Ｅｎｒｉｃ Ｒｉｃａｒｔ Ｊ．Ｆｒｏｍ ｓｔｒａｔｅｇｙ ｔｏ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｍｏｄｅｌｓ ａｎｄ ｏｎｔｏ ｔａｃｔｉｃｓ［Ｊ］．Ｌｏｎｇ Ｒａｎｇｅ Ｐｌａｎｉｎｇ，２０１０ ［１２］Ｐｏｒｔｅｒ Ｍ．Ｅ．Ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｖｅ ａｄｖａｎｔａｇｅ：ｃｒｅａｔｉｎｇ ａｎｄ ｓｕｓｔａｉｎ— ｉｎｇ ｓｕｐｅｒｉｏｒ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ［Ｍ］．Ｎｅｗ Ｙｏｒｋ：Ｆｒｅｅ Ｐｒｅｓｓ，１９８５． ［１３］亨利・明茨伯格，布鲁斯・阿尔斯特兰德，约瑟夫・兰佩尔．战略历 程——纵览战略管理学派［岫．刘瑞红，徐佳宾，郭武文译．北京：机械 工业出版社，２００２ ４２ 企业导报２０１１年第８期 财经纵横 二、内部控制内容及作用 要企业进行有效的内部控制，从而达到和谐稳定的发展。另一 在上市企业经营运行过程 内部控制自产生以来经历了四个主要的发展阶段，由内部 方面，由于内部控制的创造性作用，牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段一直到今天 中显得更加重要，作用也更加明显。内部控制的基本规范是立 的内部控制框架阶段。从着眼于内部职责的分工和业务流程及 足在我国的基本国情而确立的，包括企业董事会、监事会、经理 其记录上的检查或控制。内部牵制主要通过人员配备和职责划 层以及全体员工实施、通过实现控制目标的过程，有利于树立 分、业务流程、薄记系统等来实现，以达到减少风险的目的。而 全面控制的理念，从而科学界定内部控制的深刻内涵；制定有 内部控制制度阶段则是随着资本主义经济产生而产生的，主要 效的内部控制目标，在企业经营合理规范的前提下，实现企业 在企业经营管理者得内部牵制原则下，进行组织结构、业务程 资产安全、实现财务报告和会计信息的准确性提高，有利于促 序、和处理手续等系列控制措施，从而达到对部门人员的工作 进企业经济效益的提升；另外，能够有效的统筹构建内部控制 进行必要的组织、制约和监控。到１９８８年由美国注册会计师协 的各个要素，有机的融合世界主要经济体的内部控制的经验， 会下属的审计准则委员会（ＡＳＢ）发布第５５号《审计准则公告》 （ＳＡＳ Ｎｏ．５５），“内部控制结构”这一概念成立。这一时期内部控 制的主要要素分别是：控制环境、控制程序和会计系统。体现了 控制环境的重要性。今天，我们说所的内部控制主要是指内部 控制的整体架构。实际上，从１９９２年美国国会下属的ＣＯＳ０组 织发布了《内部控制一整体框架》中就提出了内部控制整体框 架的概念：“受到一个实体的董事会、管理层和其他员工的影 响，用来提供合理的保障以实现目标的一种程序。这些目标包 括：经营的结果和效率；财务报告的可靠性；与适应的法律法规 的一致性。”从而出现了现在内部控制的五个主要环节：控制环 境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。从这四个主要的发 展阶段来看，内部控制是一个正在不断发展和完善的进程，控 制目标、对象和手段都在不断演进。内部控制的作用可以从以 下几个方面进行分析。第一，保证了企业在国家的法律法规下 正常运营，确保国家财经法律法规及各项制度的贯彻执行；第 二，保证了企业会计信息质量的提高，对会计信息的采集、归 纳、记录、汇总等过程进行强有力的监督和管理，从而提高会计 信息的质量，加强会计信息的真实性和科学性，比较完整的反 应企业的生产经营活动；第三，促进了企业资产安全保障，建立 比较完善的内部控制会计控制制度，能够有效的防止企业内部 的贪污和舞弊现象，保障企业财务资产安全：第四，有效保障了 企业管理水平的提高，建立完整的内部控制管理体系，健全内 部控制制度、完善会计、经营工作的管理行为，从而达到提高经 济效益的最终目的。 三、上市公司内部控制的必要性 市场经济的浪潮带来了上市企业的发展机遇，同时也面临 着巨大的挑战。特别是当前，我国企业的内部控制面临的控制 环境很不乐观，缺乏比较系统的内部控制制度体系。一方面，上 市企业的发展现状及市场环境决定了其必须加强内部控制。从 企业经营管理情况来看，上市企业缺乏一套科学完整的内部控 制制度体系，没有从根本上重视内部控制的重要作用；而众多 的上市企业中，仍然存在企业管理者的过度崇拜，对管理者的 监控手段不够；对于会计管理上，更是缺乏一套严密的管理机 制，会计信息失真现象严重，错误的信息不利于企业科学决策 的提出；另外，企业对风险控制的能力不强，不能有效的对企业 管理风险、经营风险进行监控和防范。最后，由于当前市场的客 观环境要求上市企业进行有效的内部控制，经济全球化和世界 一体化的趋势导致了竞争的加剧，竞争手段的多样化，因此，需 建立起了“以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以 控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督 为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。”最 后，开创性的实现了“以企业为主体、以监管为促进、以中 介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制”，在上市企 业设立自我控制内部的评价制度，将各单位的经营情况纳入绩 效考评体系，同时加强国家宏观的辅助作用，依托会计师 事务所对企业内部控制进行有效性审计，出具审计报告。 四、内部控制得当对上市公司的重要作用 第一，有利于加强企业管理者的哲学理念和企业的经营作 风。科学的内部控制使管理者在面对经营风险时，采取积极的 应多措施，以实现预算、利润与其他财务经营目标。第二，有利 于树立企业诚信和道德观念。科学严密的内部控制在上市企业 的经营过程中起着重要作用，负责人以身作则，为企业内部提 供道德参考，将诱发的企业全体成员的不诚信、非法因素扼杀 在摇篮里。第三，有空于企业内部管理的科学性。内部控制体系 的建立要求董事会、审计委员会的相互依存，“董事会监督企业 的各种经营活动，而审计委员会则监督会计报表。审计委员会 除了协助董事会履行其职责外，还有助于保证董事会与公司外 部及内部审计人员之间的直接沟通。”科学的内部控制在人力 资源管理上具有推力，强调以人为本，加强内部成员间的相互 监督。第四，有利于稳定社会主义市场经济。上市企业最终都是 在一定的市场氛围中进行经济竞争，而稳定的内部控制在组织 结构、责任的分配上具有合理性、科学性，大大增强组织的控制 意识，有助于企业建立良好的内部控制环境，形成良好的市场 氛围。 综上所述，随着内部控制制度的不断完善，已经形成了一 定的管理体系，对上市企业的发展有良好的促进作用，有利于 完善企业管理者的经营理念、加强企业内部各方面管理的科学 性、树立良好的企业形象，从而维持整个市场的健康发展。 参 考 文 献 ［１］王景远．论内部控制制度在企业管理中的重要性［Ｊ］．现代经济信 息．２０１０（６） ［２］对于企业内部控制环境重要性的思考【Ｊ］．中国论文下载中心． ２００８ ［３］论上市公司内部控制的披露及其审核［Ｊ］．中华商务网．２００９ 企业导报２０１１年第８期 ４３
